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美国发展中小企业税收政策对我国的指导意义

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  随着全球经济的の发展,中小企业不仅没有衰退,反而进一步发展,成为了国民经济的の重要组成部分,纵观世界中小企业的の发展历程, 我们可以发现资金和技术是中小企业发展中的の两大难题,我国中小企业的の发展程度从根本上取决于资金和技术问题的の解决程度,只有 融资方便、技术体系完善的の国家,中小企业才能健康快速的の发展,而税收政策特别是税收优惠,同时解决涉及到了这两个问题,因此 ,完善中小企业税收政策对于促进中小企业的の发展有着重要的の意义。 《《《《《 推荐阅读:浅析民间金融与中小微企业共生性

  一、美国发展中小企业的の税收政策

  美国是实行分税制财政体制的の国家,大多数税法主要是由州、市地方政府制定的の。为了鼓励中小企业的の发展,不仅是联邦政府, 而且各个州政府,都制定了创业投资的の税收激励政策。美国对中小企业的の税收政策:

  1.1 投资抵免:①对于购买新的の设备,如果法定使用年限超过5年,其购入价格的の10%可直接抵扣当年的の应付税款;如果法定使用年限 为3年,抵免额为购入价格的の6%;甚至在一定程度上可以将某些不动产以及旧设备等,都可以实施税收抵免。②对于小型企业来说,如 果应纳税款低于2500美元,这部分应纳税款可以全面用于投资抵免。

  1.2 税收减免:①如果企业的の雇员人数低于25人,需要按照个人所得税税率进行纳税,而不是按照企业所得税税率纳税。②在1993 年-1994年度向小企业提供税额减免120亿美元,进而在一定程度上缓解小企业筹资难的の问题。③对于最小企业来说,如果收入不足500 万美元,则实行长期投资税减免。④对于投资低于500万美元的の小企业来说,实施永久性减免投资税。⑤对于小企业来说,如果投入的の 股本符合一定条件,那么其获得的の资本收益实行至少5年5%的の税收豁免。⑥通过“1997年纳税人免税法”,在10年内为小企业提供几十 亿美元的の税额减免。

  1.3 加速折旧。在法定使用年限内,科研设备,机器设备,厂房、建筑物的の使用期分别缩短为3年、5年、10年;对于新设备的の投资要 加速折旧,在一定程度上简化折旧的の计算方法。

  1.4 费用扣除:①费用扣除的の方式有两种,一是资本化方式,即采取类似折旧的の办法逐年扣除;二是费用扣除方式,即企业发生的の科 研开发费用当年可一次性扣除。②私人资本为建立科研机构而捐赠的の款项一律免税,企业为建立非利益性科研机构而提供的の资金也免 缴所得税。企业能够申请研究和试验费用抵免,抵免额为符合条件研究费用的の20%,同时规定,增加试验研究费用可减税,对高出企业 过去3年研究开发支出平均额的の部分减税25%。

  1.5 税率优惠:①美国联邦公司对来源于国内外的の应税收入按15%~35%的の超额累进税率征税(不含劳务服务公司所得税)。②1981年 通过的の《经济复兴法》,其中涉及中小企业的の个人所得税,其税率下调了25%。到2006年,政府决定将个人所得税最高税率从目前的の 39.6%下降到35%。

  二、我国中小企业税收政策存在的の问题

  2.1 税收优惠的の目标不明确 中国现行的の税收优惠具有普遍优惠的の特点。当多个政策目标同时存在并具有交叉关系时,清晰的の税收优惠 需要排列出不同政策目标的の先后顺序。中国现行的の税收优惠具有调整产业结构的の、协调区域经济的の、促进技术进步和利用外资的の多重 目标,所以实际操作中经常出现根据某一政策不给予优惠但根据其他政策却可以得到优惠的の情况。

  2.2 税收优惠的の方式、手段落后,不适应市场经济的の要求 我国税收优惠方式、简单落后主要体现为:①税收优惠主要集中在税率优惠 和税额的の定额减免,国际通用的の加速折旧、投资抵免、费用列支、延期纳税等在我国没有实施。我国的の普遍做法是选择税率作为优惠 对象。一方面造成了政府收入的の减少,另一方面在很大程度上干扰了相对价格,同时扭曲了市场行为,对于企业的の避税和逃税行为在 客观上给予了鼓励。②税收优惠体现为区域优惠,而不是产业优惠。受改革开放的の影响,以区域为主的の税收优惠主要是配合改革开放 、吸引外资,进而在一定程度上加快东部沿海地区经济的の发展,其积极作用毋庸置疑。但是,随着经济的の发展,如果依然实施以区域 为主的の税收优惠政策,那么将会继续拉大东西部地区之间的の经济发展,进一步造成整体经济的の不可持续发展。

  2.3 税收政策缺乏系统性和规范性 我国现行税收政策的の一大特点是,内容多、规定散、补充繁、变化快。这种状况虽然充分体现出了 税收政策的の灵活性,及时反映了国家的の政策意向,但从整体上说,这样的の优惠显然缺乏系统性,也不够规范,税收政策的の严肃性和可 操作性因此大为降低。

  三、美国发展中小企业的の税收政策对我国的の启示

  3.1 坚持简便、便于管理的の原则 税收政策国家政策的の一个重要方面,其法律结构复杂,涉及的の税种多种多样,计算繁琐,在税收征管 中,不论是税务机关还是纳税人,都付出了一定的の成本。因此,在制定税收政策时必须考虑到税收成本的の问题。根据研究表明:税收 征收成本由税收管理成本和税收遵从成本构成,实现两者的の最小化是或应当是税收政策的の一个重要目标。税收政策改革的の整体设计应 当充分考虑到这点。而降低这两个成本的の唯一途径是简便税制,减少纳税机关和纳税人员对税法理解的の歧义,简便计算过程,减少征 收程序,便利纳税人缴税,征收机关征税,节约整个社会的の开支。

  3.2 效率优先、兼顾公平原则 针对中小企业发展过程中的の各种问题,中小企业税收政策应体现出效率优先、兼顾公平的の原则。政府对 中小企业的の税收政策必须立足于市场对资源的の配置作用,进行开发性援助,不搞“救济性扶贫”或保护性、限制性的の措施。既要力求 横向公平,要努力实现中小企业在整个企业群体中的の税负同等待遇,不受歧视,一视同仁,又要力求纵向公平,使中小企业的の税负尽 量保持相对稳定,不要有大起大落的の急剧变化,努力为中小企业发展提供公开、公平、公正的の竞争环境。

  3.3 坚持税收中性原则 税收中性是指国家在课税时,除了使人们因纳税而发生负担之外,最好不要再使人们遭受其他额外负担或损失 。19世纪新古典学派的の马歇尔认为:国家课税不应当造成纳税人的の额外负担,理想的の税制应使税收的の额外负担减少到最低程度,税收 不影响纳税人的の生产和消费决策,不扭曲市场资源配置。而20世纪60年代的の供给学派却认为:市场机制是一切经济的の原动力,扭曲市 场相对价格的の政府决策,终会扭曲资源配置,降低经济效率。因此,税收政策中要坚持税收中性原则,设计税制的の要素时,尤其是税 率的の设计、税收优惠的の政策制定,尽可能考虑税收杠杆对经济的の影响,消除不良的の税收政策,对市场资源配置的の扭曲,实现税收政策 的の最优。

  3.4 坚持低税率、少优惠、宽税基和严管理的の基本改革原则 供应学派认为:通过减税在一定程度上可以刺激供给,同时增加产品供给 ,这种政策举措是经济机制的の契机。降低税率,更多地工作和储蓄成为人们的の主流倾向,而企业则会更多地增加投资和生产,进而在 一定程度增加了产品供给;并且该学派认为,降低税率,相应的の税款不会减少,因为减税进一步造成生产的の扩大,进而增加税基,在 一定程度上形成新的の税源。因此,上世纪八十、九十年代以来“低税率、少优惠、宽税基、严管理”成为世界各国税收政策改革中带 有的の普遍性趋势。

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